Jak informowaliśmy, parlament przyjął przepisy wprowadzające tzw. Polski Ład. Jednym z rozwiązań, które potencjalnie może grozić rynkowi dealerskiemu jest objęcie nowym minimalnym podatkiem dochodowym podmiotów podlegających CIT oraz podatkowych grup kapitałowych, których udział dochodów w przychodach (innych niż z zysków kapitałowych) wynosić będzie mniej niż 1%, lub które poniosą stratę za dany rok podatkowy.
Nowy podatek nie zawiera kryterium wielkości obrotu dla podmiotu podlegającego nowemu podatkowi, co oznacza, że zastosowanie będzie miał do wszystkich dealerów spełniających powyższy warunek, którzy nie będą zwolnieni podmiotowo (o czym na końcu).
Nowy podatek ma być narzędziem walki z optymalizacją podatkową stosowaną głównie przez wielkie sieci handlowe. Jak jednak widać z powyższego, może nim zostać obłożona branża dealerska, w której dochodowość w stosunku do ogólnego przychodu jest co do zasady na niskim poziomie.
Dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach o których mowa na wstępie nie będzie uwzględniać się:
- zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych;
- przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów
bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych
albo poniesionych w związku z transakcją, jeżeli:
- cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz
- podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa w tirecie powyżej, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 1%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju.
Stawka MPD wynosi 10% przy pewnych modyfikacjach w zależności od przyjętej podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania stanowi co do zasady suma kwoty odpowiadającej 4% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym.
Kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą wpłacie będzie się pomniejszać o należny za ten sam rok podatkowy podatek CIT.
Podatnicy będą obowiązani wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny minimalny podatek dochodowy w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego (art. 27 ust. 1 ustawy CIT).
Co najważniejsze, podatku nie będzie stosować się do podatników:
- którzy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym;
- będących przedsiębiorstwami finansowymi w rozumieniu art. 15c ust. 16 ustawy CIT;
- jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy;
- których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
- jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych niż z zysków kapitałowych zostało osiągniętych w związku z:
a. eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych,
b. wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze, których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach; - wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
a. rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
b. obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1%
– przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wyłącznie spółki będące podatnikami, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Przypuszczalnie, jeżeli kryzys w zakresie dostaw nowych pojazdów będzie trwał w 2022 roku, spora część dealerów uniknie podatku za następny rok wskutek wyłączenia o którym mowa w punkcie 3 powyżej. Dla dealerów szczególnie istotne jest jednak wyłączenie, o którym mowa w punkcie 4. Wynika z niego, że jeżeli udziałowcami spółki są tylko osoby fizyczne i spółka ta nie będzie mieć udziałów w innej spółce (lub podmiotach typu wyżej wymienionych), to będzie zwolniona podmiotowo z podatku. Warunek wyłączenia musi być spełniony łącznie. Powoduje ono, że firmy dealerskie, będące firmami rodzinnymi w ogromnej większości nie zapłacą podatku. W przypadku innych spółek, do 1 stycznia 2022 roku jest jeszcze czas na dokonanie zmian w strukturze wspólników oraz zbyciu udziałów w spółkach na inne podmioty.